Eşantionarea pe bază de unităţi monetare utilizând IDEA – MUS – Monetary Unit Sampling

IDEA^© oferă mai multe metode de eşantionare, prin care creează atât posibilitatea de a calcula dimensiunea eşantioanelor pe baza parametrilor introduşi, extragerea eşantioanelor cât şi evaluarea rezultatelor în urma testării eşantioanelor.

Metodele de eşantionare care pot fi folosite în IDEA^© sunt :

IDEA^© permite de asemenea generarea unei serii de numere aleatoare pentru alte scopuri de audit.

Caracteristici MUS

• Eşantionarea pe bazăde unităţi monetare este cea mai utilizată metodă de eşantionare statistică pentru testarea detaliilor soldurilor conturilor. Denumirea acestei metode de eşantionare provine din unitatea de eşantionare utilizată, care este unitatea monetară, respectiv un leu, un euro, un dolar, etc.

Exemplu: Pentru o mai bună înţelegere vom exemplifica pe baza populaţiei de 7.376 lei, cu un număr de 12 articole, ilustrată mai jos:

• Prima caracteristică în tratarea populaţiei este faptul că ea nu se consideră ca o populaţie formată din 12 elemente, ci se consideră o populaţie formată din 7.376 elemente monetare.

• O altă caracteristică a acestei metode de eşantionare este că aceasta nu permite evaluarea probabilităţii existenţei de elemente neînregistrate în populaţia supusă eşantionării.

Exemplu: Dacă MUS este folosită pentru a evalua dacă stocurile sunt fidel prezentate, MUS nu poate fi utilizată pentru a evalua dacă anumite articole de stoc există, dar nu au fost inventariate.

• Caracteristica cea mai importantă şi care individualizează MUS şi o ridică, după părerea mea, la rangul de regină a eşantionării este reprezentată de faptul că în locul erorii tolerabile determinate pentru fiecare cont sau categorie de operaţiuni, se foloseşte valoarea preliminară a pragului de semnificaţie (materialitatea). Celelalte tehnici de sondaj obligă auditorul să determine eroarea tolerabilă pentru fiecare cont şi/sau categorie de operaţiuni prin repartizarea pragului de semnificaţie (materialităţii) stabilit în faza de planificare. Această repartizare nu mai este necesară în cazul utilizării MUS.

Exemplu: Să presupunem că auditorul a determinat în etapa de planificare un prag de semnificaţie de 60.000 lei pentru ansamblul situaţiilor financiare anuale. Acest prag de semnificaţie va fi folosit ca eroare tolerabilă în toate procesele de determinare a eşantioanelor utilizând MUS pentru stocuri, creanţe, datorii, etc.

• Selectarea eşantionului utilizând MUS de face pe baza probabilităţii proporţionale cu dimensiunea (PPD). Elementele acestor eşantioane sunt formate din unităţi monetare individuale ale populaţiei. Totuşi auditorul nu va putea audita unităţi monetare individuale şi prin urmare pentru efectuarea testelor de audit, auditorul trebuie să identifice unitatea fizică aferentă unităţilor monetare incluse în eşantion.

Exemplu: Din populaţia de mai sus prin folosirea MUS se va extrage un eşantion din elementele populaţiei cu numere de la 1 la 7.736 unităţi monetare individuale. Pentru efectuarea testelor şi procedurilor de audit este necesar să se identifice elementele populaţiei cu numere între 1 şi 12 unităţi fizice. Astfel dacă IDEA va selecta în eşantion următoarele elemente monetare: 6.586, 1.756, 850 şi 6.499, unităţile fizice care conţin aceste unităţi monetare sunt: 11 (conţinând unităţi monetare din intervalul 6.577-6.980), 4  (conţinând unităţi monetare din intervalul 1.699-2.271), 2  (conţinând unităţi monetare din intervalul 358-1.638) şi 10  (conţinând unităţi monetare din intervalul 5.751-6.576). Aceste elemente vor fi auditate, iar rezultatele obţinute pentru fiecare unitate fizică vor fi aplicate unităţilor monetare care o formează.

• Metodele statistice folosite pentru evaluarea eşantioanelor de unităţi monetare permit includerea multiplă a unei unităţi fizice în eşantion.

Exemplu: Pornind de la exemplul precedent, dacă elemnetele monetare selectate în eşantion ar fi fost 6.586, 1.756, 856 şi 6.599, atunci elementele fizice ale eşantionului ar fi 11, 4, 2 şi iar 11. Elementul cu numărul 11 ar fi auditat o singură dată, dar tratat din punct de vedere statistic ca reprezentând două elemente din eşantion, iar totalul eşantionului va fi constituit din 4 elemente, deoarece au fost extrase 4 unităţi monetare.

• Una din problemele utilizării eşantionării MUS este că elementele populaţiei cu un sold nul nu au nicio şansă să fie incluse în eşantion, chiar dacă ele ar putea conţine erori. In mod similar soldurile mici au o probabilitate mică de a fi incluse în eşantion deşi ar putea fi semnificativ subevaluate. Aceste probleme ar putea fi depaşite prin efectuarea de teste de audit specifice pentru elementele cu sold nul sau mic, în cazul în care acestea îl preocupă pe auditor.

Eşantionul obţinut prin MUS este orientat în primul rând către depistarea valorilor declarate/înregistrate ca fiind mai mari. Atunci când se constată un număr semnificativ de valori declarate ca fiind mai mici, se recomandă utilizarea statisticii în vederea evaluării. În general, eşantionarea pe baza unităţilor monetare este adecvată în situaţiile în care există un număr redus de valori declarate ca fiind mai mici. Cu alte cuvinte, eşantionarea monetară are utilitatea cea mai mare în contextul în care se n numarul înregistrarilor cu valori mici este redus.

• O altă problemă este imposibilitatea includerii în eşantion a soldurilor negative. In eşantionarea MUS utilizând IDEA, soldurile negative pot fi tratate ca fiind pozitive şi pot fi incluse în numărul total de unităţi monetare de testat, dar această metodă complică puţin procesul de evaluare a eşantionării MUS.

Planificarea şi extragerea unui eşantion pentru teste de fond folosind IDEA^©

Din meniul IDEA se alege Sampling – Monetary Unit – Plan

și se va obține ecranul de mai jos:

Continuare articol… click aici !

Popularity: 5% [?]